应付债券偿还的主要方式包括到期一次偿还、分期偿还及提前偿还。

   债券偿还的会计处理要点

　　一次偿还指在债券到期日将应付债券的全部本金一次性地归还给债权人的债券偿还方式。

　　分期偿还指根据债券发行时的约定，将应付债券的本金分次归还给债权人的债券偿还方式。

　　提前偿还指企业可以采用通知收回企业债券、从证券市场上赎回发行在外的企业债券或发行一种票面利率较低的新债券，同时赎回原发行的票面利率较高的旧债券等方式提前偿还应付债券。

　　1.到期一次还本的债券不论是平价、溢价或折价发行，债券的折、溢价（如果有的话）都已经摊销完毕，应付债券都应按照债券面值偿还。

　　2.分期偿还债券的折溢价摊销应采用比例摊销法确定，即根据各期还本注销前债券面值占各期还本注销债券面值总和的比重确定各该期债券溢价（或折价）摊销率。

　　3.提前偿还债券

　　(1) 当提前偿还债券的日期与债券付息日不同时，则应将自上一付息日起至提前偿还日止的利息连同债券本金一同支付给债权人。

　　(2) 提前偿还债券时，对于未摊销完的债券折、溢价应予以转销。

　　(3) 应相应确定提前偿还债券损益。

   应付债券偿还的会计处理实例
　
   应付债券到期一次偿还的会计处理实例

　　[例]A企业于20X1年1月1日发行3年期、年利率为8%、面值总额为2 000 000元的债券，用于扩大企业的生产经营。该债券于20X3年12月31日一次还本。A公司应记录：

　　借：应付债券──债券面值　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

   应付债券分期偿还的会计处理实例

　[例]B公司于20X1年1月1日以291 000元发行5年期、面值为300 000元、票面利率为10%、每年末付息一次的企业债券，债券本金在第3年末、第4年末、第5年末平均偿还。则：

　　企业债券分期偿还折价摊销表（比例法）

偿还日期	还本的债券面值	还本注销前的债券面值	票面利息（应计利息）	债券折价摊销  摊销比	摊销额
	(1)	(2)=(2)－(1)	(3)=(2)×10%	(4)=(2) ÷(2)合计	(5)=(4)×(5)合计
×1.12.31		300 000	30 000	25%	2 250
×2.12.31		300 000	30 000	25%	2 250
×3.12.31	100 000	300 000	30 000	25%	2 250
×4.12.31	100 000	200 000	20 000	16.67%	1 500
×5.12.31	100 000	100 000	10 000	8.33%	750
合计	300 000	1 200 000	120 000	100%	9 000

　　1.×3.12.31日应作如下记录：

　　(1) 偿还本金100 000元

　　借：应付债券──债券面值　　　　　　　　　　　 100 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2) 确认当期债券利息费用，并摊销折价

　　借：财务费用──利息支出　　　　　　　　　　　　32 250
　　　贷：应付债券──债券折价　　　　　　　　　　　　　2 250
　　　   银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　2.×4.12.31日应作如下记录：

　　(1) 偿还本金100 000元

　　借：应付债券──债券面值　　　　　　　　　　　 100 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2) 确认当期债券利息费用，并摊销折价

　　借：财务费用──利息支出　　　　　　　　　　　　21 500
　　　贷：应付债券──债券折价　　　　　　　　　　　　　1 500 　　　
        银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　3.×5.12.31日应作如下记录：

　　(1) 偿还本金100 000元

　　借：应付债券──债券面值　　　　　　　　　　　 100 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2) 确认当期债券利息费用，并摊销折价

　　借：财务费用──利息支出　　　　　　　　　　　　10 750
　　　贷：应付债券──债券折价　　　　　　　　　　　　　　750
　　　   银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

   提前赎回应付债券的会计处理实例

　　[例]中华公司为扩大生产经营，于20X1年1月1日以104 800元发行5年期、面值为100 000元、票面利率为12%、每年12月31日付息的债券。20X3年4月1日，公司以106的价格（不包含20X3年1月至3月的应计利息）赎回了企业 20X1年1月1日发行的全部债券。公司采用直线法摊销债券溢价。

　　20X3年4月1日：

　　应补提1月至3月的应计利息3 000元（100 000×12%×3÷12）

　　应确认1月至3月的债券溢价摊销240元（4 800÷5×3÷12）

　　公司已经摊销债券溢价2 160元（4 800÷5×2＋4 800÷5×3÷12）

　　尚未摊销的债券溢价为2 640元（4 800－2 160）

　　公司支付赎回债券的本金和利息为109 000元（100 000×106÷100＋3 000）

　　公司赎回债券发生损失3 360元 [109 000－（100 000＋3 000＋2 640）]

　　则：20X3年4月1日企业应记录：

　　(1) 补提1月至3月的应计利息，并摊销债券溢价

　　借：应付债券──债券溢价　　　　　　　　　　　　　 240
　　　  财务费用──利息支出　　　　　　　　　　　　 2 760
　　　贷：应付债券──应计利息　　　　　　　　　　　　　3 000

　　(2) 以银行存款支付赎回债券的本金和利息，并记录损益

　　借：应付债券──债券面值　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　　　　　──债券溢价　　　　　　　　　　　　 2 640
　　　　　　　　──应计利息　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　财务费用──筹资损失　　　　　　　　　　　　 3 360
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　109 000