跨年度的劳务交易(交易的结果能够可靠估计)
1.劳务的开始和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。劳务的完成程度应按已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例或已经发生的成本占估计总成本的比例确定
2.在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关费用应按以下公式计算:
① 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入
② 本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用
3.会计处理实例
[例]某物业管理公司与客户签订一项服务合同,合同规定服务期自20X1年7月1日至20X3年6月30日,服务费总额为60 000元,客户分三次平均支付,支付的时间分别为20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日,估计工程总成本为48 000元,假定成本估计十分准确,不会发生什么变化。各年成本发生情况如下:
年度 20X1 20X2 20X3 合计
发生的成本 16 000 22 000 10 000 48 000
该项劳务采用完工百分比法确认收入,并结转相应的成本,劳务的完成程度按照时间比例确定。
各期完工程度及按完工百分比确认收入与费用的计算可通过下表进行:
时间 20X1~12~31 20X2~12~31 20X3~6~30
劳务累计完成程度 6/24×100%=25% 18/24×100%=75% 18/24×100%=100%
累计确认收入 60000×25%=15000 60000×75%=45000 60000×100%=60000
以前年度已
确认收入 0 15000 45000
本年应确认收入 15000 30000 15000
累计确认成本 48000×25%=12000 48000×75%=36000 48000×100%=48000
以前年度已
确认成本 0 12000 36000
本年应确认成本 12000 24000 12000
该物业公司的会计记录如下:
20X1年度 20X2年度 20X3年度
①实际发生劳务成本
借:劳务成本 16 000
贷:应付工资等 16 000 ①实际发生劳务成本
借:劳务成本 22 000
贷:应付工资等 22 000 ①实际发生劳务成本
借:劳务成本 10 000
贷:应付工资等 10 000
②收取款项时
借:银行存款 20 000
贷:预收账款 20 000 ②收取款项时
借:银行存款 20 000
贷:预收账款 20 000 ②收取款项时
借:银行存款 20 000
贷:预收账款 20 000
③年末按完工百分比法确认收入
借:预收账款 15 000
贷:主营业务收入 15 000 ③年末按完工百分比法确认收入
借:预收账款 30 000
贷:主营业务收入 30 000 ③6月30日完工确认剩余收入
借:预收账款 15 000
贷:主营业务收入15 000
④年末按完工百分比法结转成本
借:主营业务成本 12 000
贷:劳务成本 12 000 ④年末按完工百分比法结转成本
借:主营业务成本 24 000
贷:劳务成本 24 000 ④6月30日完工结转成本
借:主营业务成本12 000
贷:劳务成本 12 000